ВТОРОЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД

ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 88а-25310/2024

город Москва 10 октября 2024 года

Судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Репиной Е.В.

судей Денисова Ю.А., Жудова Н.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу представителя ФИО1 по доверенности – Семеновой Ю.А. на решение Симоновского районного суда г. Москвы от 12 февраля 2024 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 13 июня 2024 года, по административному делу № 2а-67/2024 по административному иску ФИО1 к ИФНС № 25 по г. Москве, УФНС по г. Москве об оспаривании решений о привлечении к налоговой ответственности,

заслушав доклад судьи Репиной Е.В., объяснения Представителя ФИО1 – Никитиной К.Г., представителей ИФНС России № 25 по г. Москве Конова А.Ю., Гурина В.С., представителя УФНС России по г. Москве Сафоновой М.В., судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции,

установила:

Инспекцией ФНС № 25 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов за период с 1.01.2019 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 23.03.2023 № и вынесено решение № от 19.06.2023, в соответствии с которым налогоплательщик привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 и п 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа на сумму в размере <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., также ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб.

5 мая 2023 года решением ИФНС России № 25 по г. Москве ФИО1 признана виновной в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 128 НК РФ, и подвергнута административному наказанию с применением ст. ст. 112, 114 НК РФ в виде административного штрафа в размере <данные изъяты> рублей.

Решением УФНС России по г. Москве № 21.08.2023 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

ФИО1 обратилась в суд с административным иском о признании незаконным решений ИФНС России № 25 по г. Москве №Д от 5.05.2023, № от 19.06.2023 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 119, 122, 128 Налогового кодекса РФ, решения УФНС России по г. Москве № 21.08.2023 по результатам рассмотрения ее жалобы.

Требования мотивированы тем, что ИФНС № 25 по г. Москве в отношении административного истца проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что ФИО1 имеет заграничный счет, открытый в банке «<данные изъяты>» (княжество Лихтенштейн), на указанный счет в 2019-2020 годах поступили дивиденды и проценты, однако налогоплательщик не задекларировала данные доходы, не представила налоговую декларацию, не исчислила и не уплатила сумму налогов, полученных за пределами РФ. Вместе с тем административный истец опровергает факт наличия открытых заграничных счетов и получения ею доходов.

Решением Симоновского районного суда г. Москвы от 12 февраля 2024 года, оставленным без удовлетворения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 13 июня 2024 года, в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказано.

В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 13 сентября 2024 года, представитель ФИО1 – Семенова Ю.А. просит отменить решение и апелляционное определение с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

Приводит доводы о том, что иностранный счет №№ в <данные изъяты> (Лихтенштейн) не принадлежит ей. Самостоятельно сформированные Инспекцией таблицы в формате «excel» по мнению налогоплательщика, не подтверждают принадлежность указанного счета ФИО1 Доказательств, подтверждающих открытие счета налогоплательщиком, налоговым органом не представлено. Не доказан факт вменяемого ФИО1 налогового нарушения. Данные о дате получения дохода в материалах дела отсутствуют. Также указывает на допущенные судом процессуальные нарушения, поскольку решение, опубликованное в электронном виде на сайте суда, не соответствует предмету и обстоятельствам дела.

Лица, участвующие в деле, о судебном заседании извещались надлежащим образом.

Согласно Кодексу административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 ст. 328 КАС РФ).

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками НДФЛ.

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками-физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за пределами Российской Федерации признается объектом налогообложения НДФЛ.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, отнесены к числу доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 210 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 210 Кодекса установлено, что доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов (пункт 2 статьи 214 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога самостоятельно исходя из сумм таких доходов.

Пунктом 3 статьи 228 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в пункте 1 названной нормы, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Федеральным законом от 04.11.2014 № 325-ФЭ ратифицирована международная Конвенция от 25.01.1988 о взаимной административной помощи по налоговым делам, измененная Протоколом от 27.05.2010 и установлено, что Федеральная налоговая служба Российской Федерации является компетентным органом для целей Конвенции.

Во исполнение положений Конвенции и на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.04.2016 № 834-р ФНС России подписано многостороннее Соглашение, которое непосредственно регламентирует порядок, содержание, сроки и формат международного автоматического обмена финансовой информацией.

Пунктом 2 раздел 2 Соглашения определен перечень информации, подлежащей обмену в отношении каждого подотчетного счета, пунктом 5 раздела 3 Соглашения установлено, что компетентные органы будут производить автоматический обмен информацией, по схеме единого стандарта отчетности на расширяемом языке разметки текста («<данные изъяты>, сокр. XML).

По делу установлено, что налоговой инспекцией в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, получены сведения о наличии у ФИО1 в <данные изъяты> (княжество Лихтенштейн) счета №, а также о поступлении на указанный счет денежных средств:

- в 2019 году: в виде дивидендов в общем размере <данные изъяты> USD (<данные изъяты> руб.) (код вида дохода согласно Общему стандарту отчетности № - Дивиденды); в виде процентов в общем размере <данные изъяты> USD (<данные изъяты> руб.) (код вида дохода согласно Общему стандарту отчетности № - Проценты); в виде валового дохода от реализации/отчуждения финансовых активов в общем размере <данные изъяты> USD (<данные изъяты> руб.) (код вида дохода согласно Общему стандарту отчетности № - Валовая сумма); в виде прочего дохода в общем размере <данные изъяты> USD (<данные изъяты> руб.) (код вида дохода согласно Общему стандарту отчетности8 № - Прочее);

- в 2020 году: в виде дивидендов в общем размере <данные изъяты> USD (<данные изъяты> руб.) (код вида дохода согласно Общему стандарту отчетности № - Дивиденды); в виде процентов в общем размере <данные изъяты> USD (<данные изъяты> руб.) (код вида дохода согласно Общему стандарту отчетности № - Проценты); в виде валового дохода от реализации/отчуждения финансовых активов в общем размере <данные изъяты> USD (<данные изъяты> руб.) (код вида дохода согласно Общему стандарту отчетности № - Валовая сумма); в виде прочего дохода в общем размере <данные изъяты> USD (<данные изъяты> руб.) (код вида дохода согласно Общему стандарту отчетности № - Прочее).

Инспекцией 28.12.2023 вынесено решение № о проведении выездной налоговой проверки ФИО1 за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ФИО1 нарушила положения пункта 1 статьи 207 и пункта 3 статьи 208 НК РФ, выразившемся в неисчислении и неуплате в бюджет НДФЛ, с доходов, полученных от источников за пределами РФ в 2019 и 2020 годах, а именно налогоплательщиком не произведено отражение доходов, за пределами Российской Федерации в размере - 32 537 771 руб. (за 2019 год - 21 597 678 руб., за 2020 год - 10 940 093 руб.); ФИО1 в нарушение ст. 228 и 229 НК РФ не представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, не исчислен и не уплачен НДФЛ в размере 4 229 910,23 руб. (32 537 771*13%). ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных ст.ст. 119, 122 Налогового кодекса РФ.

В ходе проведенной проверки также установлено, что с целью установления обстоятельств открытия счетов в иностранных банках ФИО1 вызвана на допрос для дачи показаний по обстоятельствам, касающимся ее деятельности. ФИО1 в ходе допроса дала показания относительно поездок в Швейцарию, отрицая факт таких поездок начиная с 2014 года.

При проведении налоговой проверки Инспекцией от ПАО «<данные изъяты>» получены документы и информация о приобретении и использовании ФИО1 авиабилетов по направлению Москва-Цюрих (перелет осуществлялся 19.05.2014 рейсом <данные изъяты>) и Цюрих-Москва (перелет осуществлялся 21.05.2014 рейсом <данные изъяты>).

Указанные действия ФИО1 расценены налоговым органом как воспрепятствование установлению фактических обстоятельств, и квалифицированы по пункту 2 статьи 128 НК РФ.

Рассматривая административный спор, и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, исходил из того, что нарушений требований налогового законодательства административным ответчиком не допущено, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Проанализировав полученную Инспекцией в рамках международного автоматического обмена финансовую информацию, результаты проведенной в отношении ФИО1 камеральной проверки, суд установил факт получения ФИО1 дохода от источника за пределами Российской Федерации и незаконное неисполнение обязанности декларирования и уплаты налога. В ходе проверки налоговым органом в адрес ФИО1 в порядке статьи 93 Налогового кодекса РФ направлялись требования о предоставлении документов для проверки имеющейся у налогового органа информации, таким образом, права налогоплательщика при проведении проверки не нарушены.

Мотивы, по которым суды первой и апелляционной инстанций пришли к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства изложены в оспариваемых судебных актах, оснований не соглашаться с выводами судов по доводам кассационной жалобы не имеется.

Доводы кассационной жалобы об отсутствии информации, позволяющей однозначно идентифицировать владельца зарубежного счета, недоказанности факта вменяемого налогового нарушения, не основаны на материалах дела и правильно признаны судами несостоятельными.

В п. 3 ст. 142.3 НК РФ установлено право налоговых органов использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с гл. 20.1 Кодекса, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 4 ст. 142.3 Кодекса установлена юридическая значимость финансовой информации в электронной форме от организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 9.04.2018 № 428 утверждены «Правила передачи финансовой информации и страновых отчетов компетентным органам иностранных государств (территорий) и получения финансовой информации и страновых отчетов Федеральной налоговой службой, а также требования к защите передаваемой информации» (далее - Правила).

Пунктом 3 Правил также предусмотрено, что ФНС России осуществляет автоматический обмен информацией в соответствии с CRS МСАА.

Подпунктом «f» Статьи 1 «Определения» CRS МСАА для целей использования в соглашении дано понятие Общего стандарта отчетности (the term «Common Reporting Standard»), которое означает «стандарт автоматического обмена финансовой информацией в налоговых целях (включая Комментарии), разработанные Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), с участием стран «Группы двадцати» (G20)» (далее - Общий стандарт отчетности).

Согласно п. 5 ст. 3 «Сроки и способ обмена информацией» CRS МСАА «Компетентные органы будут автоматически обмениваться информацией, которая описана в ст. 2 согласно схеме общего стандарта отчетности (the common reporting standard schema) в формате Расширяемого языка разметки «Extensible Markup Language, сокр. XML)» (далее - XML схема Общего стандарта отчетности)

Пунктами 2 и. 4 Правил также установлено, что автоматический обмен информацией осуществляется посредством передачи и получения на автоматической основе электронных документов установленного формата.

Вышеуказанными положениями международных соглашений, а также внутрироссийскими нормативными актами, принятыми во исполнение указанных соглашений, предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией.

Информация о перечислениях на счет №, открытый в банке «<данные изъяты>» (Лихтенштейн), денежных средств, операции по которым подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц за проверяемые налоговые периоды, позволяют идентифицировать ФИО1 в качестве получателя указанного дохода. Так, полученные в рамках многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 сведения содержали фамилию, имя, отчество, год рождения и адресные данные административного истца. Данная информация содержит сведения о доходе налогоплательщика за пределами РФ, с указанием вида дохода согласно кодам классификации.

30 сентября 2020 года ФНС России принят электронный документ CRS за налоговый период 2019 год, в котором содержатся сведения об одном зарубежном счете №, принадлежащем ФИО1, сведения о поступлении на указанный счет в 2019 году денежных средств в виде дивидендов, процентов и валового дохода о реализации финансовых активов, прочего дохода. Аналогичные сведения поступили в распоряжение ФНС России 24 сентября 2021 года за налоговый период 2020 года.

Представленные административным ответчиком доказательства были предметом исследования суда первой инстанции. Иная оценка административного истца доказательств по делу не свидетельствует о допущенных судами процессуальных нарушениях при установлении имеющих значение обстоятельств, при оценке доказательств либо при принятии решения об отказе в удовлетворении требований.

Вопреки позиции административного истца, при даче заведомо ложных показаний относительно поездки в Швейцарию, ее действия правомерно расценены налоговым органом, как препятствующие установлению фактических обстоятельств и квалифицированы по пункту 2 статьи 128 НК РФ.

Фактически доводы кассационной жалобы повторяют правовую позицию административного истца, выраженную в судах нижестоящих инстанций, исследованную судами и нашедшую верное отражение и правильную оценку в судебных актах.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь ст. 327, 329, 330 КАС Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Симоновского районного суда г. Москвы от 12 февраля 2024 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 13 июня 2024 года оставить без изменения, кассационную жалобу представителя ФИО1 по доверенности - Семеновой Ю.А. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный ч. 2 ст. 318 КАС Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 11 октября 2024 года.

Председательствующий                        

Судьи